中注協(xié)發(fā)布新修訂的職業(yè)道德守則

2020年12月17日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（2020）》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則（2020）》（以下統(tǒng)稱守則）。

為了順應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信和職業(yè)道德水平提出的更高要求，進(jìn)一步提升審計(jì)質(zhì)量，吸收借鑒國(guó)際職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則（以下簡(jiǎn)稱國(guó)際守則）的最新成果，保持與國(guó)際守則的持續(xù)動(dòng)態(tài)趨同，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)守則進(jìn)行了全面修訂。

本次修訂主要遵循以下總體原則：

一是堅(jiān)持以維護(hù)公眾利益為宗旨。本次修訂從總體上強(qiáng)化了維護(hù)公眾利益的要求，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師始終牢記維護(hù)公眾利益的宗旨。修訂后的守則進(jìn)一步加強(qiáng)了獨(dú)立性要求，以保障審計(jì)質(zhì)量。本次修訂對(duì)于應(yīng)對(duì)違反法律法規(guī)行為、利益沖突等涉及公眾利益較多的方面，提出了更嚴(yán)格的要求并提供了更為詳盡、具體的指引。

二是體現(xiàn)中國(guó)傳統(tǒng)文化與社會(huì)主義核心價(jià)值觀。道德與文化密不可分，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德要想具有生命力，必須深深扎根于中華民族優(yōu)秀傳統(tǒng)文化之中。本次修訂特別考慮將中華民族傳統(tǒng)文化和社會(huì)主義核心價(jià)值觀寫入職業(yè)道德基本原則。

三是切合中國(guó)實(shí)際情況。本次修訂注重將國(guó)際守則的要求與中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)實(shí)踐相結(jié)合，絕大多數(shù)條款與國(guó)際守則保持一致，某些個(gè)別條款比國(guó)際守則更加嚴(yán)格，更加適合中國(guó)國(guó)情和實(shí)踐。例如，根據(jù)國(guó)際守則與公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶關(guān)鍵審計(jì)合伙人輪換相關(guān)的規(guī)定，我國(guó)守則針對(duì)目前中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的實(shí)際情況，依舊保持原守則中關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職期不得超過5年的規(guī)定，以強(qiáng)化獨(dú)立性要求。

四是保持與國(guó)際守則的持續(xù)全面動(dòng)態(tài)趨同。本次修訂按照國(guó)際守則的體例對(duì)原守則進(jìn)行了全面改寫，更易于閱讀、理解和執(zhí)行，更清晰地規(guī)范了應(yīng)當(dāng)如何運(yùn)用職業(yè)道德概念框架應(yīng)對(duì)職業(yè)道德問題。我國(guó)守則基本上涵蓋了國(guó)際守則的所有要求和內(nèi)容，共計(jì)11余萬字，較原守則增加了近4萬字。

本次修訂主要包括以下方面：

一是完善了職業(yè)道德概念框架。職業(yè)道德概念框架的作用是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供解決職業(yè)道德問題的基本思路和方法。本次修訂強(qiáng)化要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)道德概念框架來識(shí)別、評(píng)價(jià)和應(yīng)對(duì)對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響。全面梳理了原守則中關(guān)于應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施，對(duì)原守則中不具有針對(duì)性的防范措施進(jìn)行了修改，用舉例的方式列舉可能能夠應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施，更加強(qiáng)調(diào)不利影響與可采取的防范措施之間的對(duì)應(yīng)聯(lián)系，使防范措施與不利影響能夠更好地匹配起來。

二是擴(kuò)展了與“禮品和款待”相關(guān)的規(guī)定。將原守則中“禮品和款待”部分改為“利益誘惑”部分，將該部分的適用范圍從禮品和款待擴(kuò)展到包括娛樂活動(dòng)、捐助、工作崗位、商業(yè)機(jī)會(huì)、特殊待遇等多種利益誘惑，還針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的近親屬提供和接受利益誘惑作出了規(guī)范。本次修訂進(jìn)一步明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠提供和接受利益誘惑的適當(dāng)界限，闡明應(yīng)對(duì)利益誘惑的基本思路。針對(duì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則，也作出了與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則類似的修訂。

三是增加了與應(yīng)對(duì)違反法律法規(guī)行為相關(guān)的規(guī)定。針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何應(yīng)對(duì)客戶的違反法律法規(guī)行為，按照職業(yè)道德概念框架的要求提供了基本思路，并分別就執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)和提供其他服務(wù)時(shí)應(yīng)對(duì)違反法律法規(guī)行為提出具體要求，強(qiáng)調(diào)采取符合維護(hù)公眾利益的應(yīng)對(duì)措施。針對(duì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則，也增加了應(yīng)對(duì)違反法律法規(guī)行為相關(guān)的規(guī)定，并重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)處于高級(jí)職位的非執(zhí)業(yè)會(huì)員的責(zé)任。

四是強(qiáng)化了與會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期審計(jì)某一客戶相關(guān)的規(guī)定。為保證獨(dú)立性原則得到有效遵循，守則規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，對(duì)本所連續(xù)為公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的年限實(shí)施監(jiān)控，識(shí)別和評(píng)價(jià)因長(zhǎng)期連續(xù)為某一公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響，并采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?yīng)對(duì)該不利影響。

五是修訂了與關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職及冷卻期相關(guān)的規(guī)定。為強(qiáng)化獨(dú)立性原則，修改了原守則中冷卻期統(tǒng)一為2年的規(guī)定，將關(guān)鍵審計(jì)合伙人分為三類：項(xiàng)目合伙人、項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員、其他關(guān)鍵審計(jì)合伙人，分別將冷卻期規(guī)定為5年、3年和2年。

六是增加了與為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)相關(guān)的規(guī)定。進(jìn)一步明確了非鑒證服務(wù)中涉及管理層職責(zé)的范圍，同時(shí)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免承擔(dān)管理層職責(zé)提供了更加詳細(xì)的指引，提高了守則的可操作性。增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供行政事務(wù)性服務(wù)與獨(dú)立性相關(guān)的規(guī)定。

七是細(xì)化了非執(zhí)業(yè)會(huì)員在編制和列報(bào)信息方面的規(guī)定。更全面地規(guī)定了非執(zhí)業(yè)會(huì)員在編制和列報(bào)信息方面應(yīng)當(dāng)遵守的要求，以提升基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。規(guī)定非執(zhí)業(yè)會(huì)員在運(yùn)用職業(yè)判斷以編制或列報(bào)信息時(shí)，可能需要運(yùn)用自由裁量權(quán)，但自由裁量權(quán)的運(yùn)用不得有意誤導(dǎo)他人或者不當(dāng)影響合同或監(jiān)管結(jié)果。

八是增加了與非執(zhí)業(yè)會(huì)員面臨違反職業(yè)道德基本原則的壓力相關(guān)的規(guī)定。明確非執(zhí)業(yè)會(huì)員不得因面臨其他人員施加的壓力違反職業(yè)道德基本原則，也不得向其他人員施加壓力使該人員違反職業(yè)道德基本原則。增加幫助非執(zhí)業(yè)會(huì)員應(yīng)對(duì)壓力的指引。

守則自2021年7月1日起施行。為確保守則的平穩(wěn)順利實(shí)施，對(duì)于守則中與公眾利益實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)鍵審計(jì)合伙人冷卻期相關(guān)的規(guī)定采取過渡期安排，即公眾利益實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)鍵審計(jì)合伙人在2021年7月1日前已進(jìn)入冷卻期且尚未結(jié)束的，可以繼續(xù)執(zhí)行2年冷卻期的規(guī)定，該冷卻期結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)按照本守則的規(guī)定執(zhí)行并重新計(jì)算任職期和冷卻期。